Новое в правилах налогообложения выплат при увольнении по соглашению сторон

Как вы знаете, согласно абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников по соглашению сторон, не более 3-хмесячного среднего заработка.

Суммы выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письма Минфина России от 20.04.2020 г. № 03-04-06/31386; от 20.04.2020 г. № 03-04-05/31370).Имеются также разъяснения Минфина России, где в вопросе прямо указано, что увольнение было по соглашению сторон (Письмо Минфина России от 18.07.2019 г. № 03-04-06/53226; Письмо Минфина России от 23.04.2019 г. № 03-04-05/29191, Письмо Минфина от 22.11.2024 г. № 03-04-06/117554).

Так вот, с 01.01.2025 г. вступили в силу поправки в абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, которые установили новый порядок расчета необлагаемой части выходного пособия (Федеральный закон от 08.08.2024 г. № 259-ФЗ).

Правила теперь такие:

• От НДФЛ освобождаются все компенсационные выплаты физических лиц при увольнении в размере 3-кратного среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), 6-кратного — для работников Крайнего Севера и приравненных местностей (это как и раньше было — но внимание к правилам ниже!)
• Часть выходного пособия, не облагаемая НДФЛ, рассчитывается в порядке, аналогичном тому, что применяется при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком! То есть с такими же ограничениями!

В связи с этим Минфин напомнил, что правила для расчета «детских» пособий установлены Постановлением Правительства от 11.09.2021 г. № 1540. Их и нужно теперь применять для определения необлагаемого лимита увольнительных выплат. Конкретных рекомендаций по расчету необлагаемой НДФЛ части выплат ведомство не привело. В частности, вспомним п. 20 этого постановления: "Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленной ... на соответствующий календарный год предельной величины базы для начисления страховых взносов".

Смотрим, какие предельные величины на 2025 год:
Предельная величина среднего дневного заработка для исчисления пособия - 5 673,97 руб. Максимальный размер пособия с учетом предельной величины среднего дневного заработка - 68 995,48 руб. Постановления Правительства РФ от 10.11.2023 г. № 1883, от 25.11.2022 г. № 2143.

Что это значит? Если у работника средний заработок 100 тыс. руб. в месяц и работник с работодателем договорились об увольнении по соглашению сторон с 3 средними заработками, то ранее НДФЛ не вычитался с 300 тыс. руб., а теперь только с 68995 х3 = 206985, в с 93 будет вычитаться НДФЛ, то есть работник получит меньше на 12 тыс. руб.